Введение. В современных условиях большой удельный вес в структуре затрат большинства коммерческих предприятий приходится на расходы на оплату труда. Поэтому особую актуальность приобретают вопросы, связанные с формированием экономически обоснованной системы оплаты труда, которая предполагает осуществление вознаграждения работников в зависимости от их вклада в достижение стратегических и тактических целей развития предприятия [1, 2]. Кроме того следует отметить, что частые изменения в законодательстве, связанные с осуществлением расчетов с персоналом по оплате труда влияют на трудоемкость данного вида операций [3]. В связи с чем возникает необходимость в проведении систематических всесторонних контрольных мероприятий, направленных на проверку правильности расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдения трудового законодательства [4, 5].
Анализ экономической литературы [6, 7, 8] позволил сформулировать цель внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда, которая заключается в проверке процесса использования трудовых ресурсов, полноты и правильности оформления операций с персоналом по оплате труда для своевременного выявления отклонений от установленных норм, нормативов и плановых показателей с целью снижения рисков предпринимательской деятельности и принятия эффективных управленческих решений.
Задачи внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда обусловлены, прежде всего, необходимостью соблюдения трудового законодательства и формирования экономически обоснованной системы оплаты труда. Так, для достижения цели внутреннего контроля необходимо:
оценить сложившуюся на предприятии систему бухгалтерского учета и эффективность системы внутреннего контроля [9, 10];
проверить соблюдение трудового законодательства [11, 12];
оценить соответствие кадрового потенциала экономического субъекта технико-технологическим условиям функционирования предприятия [13, 14];
проверить правильность, своевременность и полноту оформления трудовых отношений и отражения в учете расчетных операций [15];
проверить тождественность учетных данных [16];
провести анализ эффективности использования трудовых ресурсов [17, 18].
На методику внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда значительное влияние оказывает специфика сельскохозяйственного производства, которая предопределяет направленность контрольных процедур [19, 20].
|
Сезонность производственной деятельности |
|
Особенности сельскохозяйственного производства |
|
Направленность контрольных процедур |
|
Проверяется правильность документального оформления трудовых отношений с временными и сезонными работниками |
|
Многоотраслевой характер предприятий аграрной сферы экономики |
|
Влияние на сельскохозяйственное производство природно-климатических и почвенных условий |
|
Средствами производства являются живые организмы |
|
Несовпадение рабочего периода с периодом производства |
|
Организационно-правовая форма экономического субъекта |
|
Проверяется правильность оформления трудовых договоров |
|
Проверяется своевременность и правильность выплаты заработной платы до получения конечных результатов деятельности |
|
Проверяется правильность применения сдельной и тарифной формы оплаты труда |
|
Проверяется правильность выплаты премий в конце отчетного года за произведенную продукцию в течение года |
|
Проверяется правильность и своевременность осуществления доплат, в зависимости от отработанного времени и тяжести труда |
|
Территориальная рассредоточенность сельскохозяйственного производства |
|
Проверяется правильность начисления оплаты труда по натуральным показателям |
|
Проверяется соответствие квалификации работников видам выполняемых сельскохозяйственных работ |
|
Методы внутреннего контроля |
|
Встречная сверка |
|
Проверка правильности корреспонденции счетов |
|
Подтверждение |
|
Устный опрос |
|
Аналитические процедуры |
|
Прослеживание |
|
Сканирование |
|
Проверка документов |
Рис. 1. Влияние особенностей сельскохозяйственного производства на направленность контрольных процедур.
Как видно из рисунка 1, для осуществления контрольных мероприятий необходимо применять методы документального и фактического контроля, которые позволят собрать доказательства для проверки процесса использования трудовых ресурсов, полноты и правильности оформления операций с персоналом по оплате труда и начисления и выплаты заработной платы с целью своевременного выявления отклонений от установленных норм, нормативов и плановых показателей.
Цель статьи заключается в изучении практических аспектов внутреннего контроля соблюдения трудового законодательства и учета расчетов с персоналом по оплате труда и совершенствовании методического обеспечения контрольных процедур.
Условия, материалы и методы. В процессе исследования использовали системный подход, сравнение, метод систематизации и обобщения данных. Информационной базой для работы послужили законодательные и нормативно-правовые акты, публикации в области развития внутреннего контроля, материалы научно-практических конференций и научных журналов.
Теоретические и практические аспекты организации и проведения внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда достаточно подробно освещены в отечественной и зарубежной научной экономической литературе [7, 17, 21].
Существенный вклад в развитие теоретико-методологических основ внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда внесли Макаренко С.А. [15], Дьяконова О.С., Горюнова Е.М. [8]. В частности, Макаренко С.А. предложена методика риск-ориентированного подхода к проведению внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда, учитывающая особенности функционирования предприятия. Дьяконовой О.С., Горюновой Е.М. определены основные принципы и ключевые компоненты системы внутрифирменного контроля расчетов по оплате труда.
Особенности внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда в организациях аграрной сферы экономики, а также направления его совершенствования изучены такими авторами, как Мощенко О.В. [22], Лосева А.С., Ткачук Л.Н. [23], Волкова А.С., Рогуленко Т.М. [24]. В трудах данных авторов проведен анализ состояния заработной платы в сельском хозяйстве, проанализированы особенности контроля оплаты труда при формировании учетно-контрольной информации по расчетам с персоналом.
Вместе с тем актуальными остаются вопросы совершенствования методического обеспечения внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда в организациях аграрной сферы экономики.
Результаты и обсуждение. При подготовке и организации внутреннего контроля соблюдения трудового законодательства и учета расчетов с персоналом по оплате труда следует определить ключевые направления проводимой проверки, предполагаемую продолжительность проведения контроля, установить характер проверки, источники информации и контрольные процедуры, применяемые для сбора доказательств. Для совершенствования планирования контроля составляется программа внутреннего контроля, рекомендованная форма которой представлена в таблице 1.
Таблица 1. РДВК «Программа внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда»
|
Направления внутреннего контроля |
Источники информации |
Сроки проверки |
Исполнители |
Характер проверки |
Контрольные процедуры |
|
1. Оценка системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда |
Учетная политика, внутрифирменные положения |
01.02.2022 |
Степанов В.П. |
Выборочный |
Тестирование |
|
2. Контроль соблюдения трудового законодательства |
Документация кадровой службы, внутрифирменные положения, должностные инструкции, трудовые договоры |
02.02.2022 |
Иванов П.Р. |
Выборочный |
Опрос ответственных лиц, встречная сверка, тестирование |
|
3. Контроль правильности оформления, законности и достоверности начислений заработной платы и удержаний из нее |
Первичные документы по учету затрат труда, лицевые счета работников
|
03-04.02.2022 |
Степанов В.П. |
Выборочный |
Подтверждение, проверка правильности корреспонденции счетов, прослеживание, сканирование, проверка документов |
|
4. Контроль тождественности учетных данных |
Регистры синтетического и аналитического учета, финансовая отчетность |
07-08.02.2022 |
Степанов В.П. |
Выборочный |
Прослеживание, подтверждение, встречная сверка |
|
5. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов |
Штатное расписание, трудовые договоры, приказы по личному составу, личные карточки, формы статистической отчетности, табель учета рабочего времени |
09.02.2022 |
Степанов В.П. |
Выборочный |
Аналитические процедуры |
Предложенная программа служит инструкцией и средством контроля своевременного и эффективного выполнения контрольных процедур. В программе внимание акцентируется на важных направлениях проверки, что способствует оптимальной организации контрольных мероприятий.
В ходе внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда оценивается состояние бухгалтерского учета данных операций. В частности устанавливается, соблюдается ли трудовое законодательство при приеме, переводе на другую работу, увольнении работников экономического субъекта, разработаны ли на предприятии локальные акты, регулирующие трудовые отношения; определяется, каким образом разделяются обязанности по учету рабочего времени и выполненных работ; устанавливается применяемая в организации форма бухгалтерского учета, а также правильность организации первичного, аналитического и синтетического учета. Для этого внутренние контролеры могут провести тестирование на основе предложенного нами рабочего документа (таблица 2).
Таблица 2. РДВК «Тест оценки системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда»
|
№ п/п |
Вопросы |
Варианты ответов |
Замечания контролера |
Рекомендации контролера |
||
|
да |
нет |
частично |
||||
|
1. |
Имеются ли на предприятии внутрифирменные локальные акты, регулирующие трудовые отношения? |
|
|
+ |
На предприятии отсутствует «Положение о премировании» |
Рекомендуется разработать «Положение о премировании» с учетом необходимости осуществления выплат, обусловленных спецификой сельскохозяйственного производства |
|
2. |
Имеется ли на предприятии штатное расписание? |
+ |
|
|
В штатное расписание в течение отчетного года вносились изменения |
Рекомендуется в следующем году утвердить новое штатное расписание |
|
3. |
Заключены ли трудовые договоры с работниками предприятия? |
+ |
|
|
В трудовые договоры отдельных работников не внесены изменения в связи с изменениями в штатном расписании |
Рекомендуется внести правки в трудовые договоры в соответствии с изменениями в штатном расписании |
|
4. |
Оформляется ли движение работников предприятия соответствующими кадровыми документами? |
+ |
|
|
- |
- |
|
5. |
Автоматизирован ли учет расчетов с персоналом по оплате труда? |
+ |
|
|
- |
- |
|
6. |
Соответствует ли квалификация работника, осуществляющего учет расчетов по оплате труда требованиям нормативных актов? |
|
|
+ |
Работник, осуществляющий учет расчетов по оплате труда нерегулярно повышает квалификацию |
Следует усилить контроль за регулярностью повышения квалификации специалистами бухгалтерской службы |
|
7. |
Имеются ли ошибки и неоговоренные исправления в первичных документах по учету затрат труда и его оплаты? |
|
+ |
|
- |
- |
|
8. |
Правильно ли ведется начисление заработной платы и правильно ли производятся удержания из заработной платы? |
|
+ |
|
По отдельным операциям неверно рассчитывается налог на доходы физических лиц |
Следует усилить контроль за правильностью расчетов удержаний из заработной платы |
Оценив эффективность системы бухгалтерского учета, контролеры устанавливают направления проверки, которые требуют проведения дополнительных контрольных процедур. Таким образом, уточняется программа проверки, и определяются области учета, которые должны быть проверены более детально.
Контроль соблюдения трудового законодательства следует начинать с проверки документального оформления трудовых отношений, возникающих между экономическим субъектом и его персоналом [25]. Так, необходимо установить виды работ, выполняемых работниками предприятия в процессе выполнения трудовых функций, соответствуют ли выполняемые работы квалификации и специальности персонала, соблюдают ли работники предприятия требования трудового законодательства и локальных нормативных актов.
Также следует изучить трудовые договоры и документы, регулирующие движение персонала, его прием и увольнение, перевод между структурными подразделениями. Проводится выборочная формальная проверка, в ходе которой устанавливается, заполнены ли все реквизиты, имеются ли подписи сторон и печати. По итогам проверки документального оформления движения персонала предприятия предлагаем РДВК «Проверка документального оформления движения персонала предприятия» (таблица 3).
Таблица 3. РДВК «Проверка документального оформления движения персонала предприятия».
Характер контроля – выборочный
Метод контроля – формальная проверка
|
Вид проверяемого документа |
Номер документа |
Дата составления документа |
Выявленные нарушения |
Рекомендации контролера |
|
Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу |
23/ок |
16.08.2022 г. |
Не указана причина перевода работника |
Необходимо указать причину перевода и усилить контроль за заполнением всех реквизитов в документах по движению персонала |
|
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора |
18/ок |
20.06.2022 г. |
Отсутствует личная подпись работника об ознакомлении с приказом |
Необходимо поставить личную подпись работнику об ознакомлении с приказом и усилить контроль за заполнением всех реквизитов в документах по движению персонала |
В рабочем документе внутреннего контроля «Проверка документального оформления движения персонала предприятия» систематизируются выявленные в ходе формальной проверки нарушения, что позволяет оперативно их устранить и сформулировать общие рекомендации по недопущению данных нарушений в будущем.
Проверяя соблюдение трудового законодательства, контролер изучает, соблюдается ли трудовая дисциплина и как ведется учет отработанного времени. Для учета отработанного времени используется табель учета рабочего времени, в котором фиксируются факты выхода на работу, опозданий, отсутствия по причине болезни или нахождения в отпуске. При проверке табельного учета устанавливается, соответствует ли табель учета типовой форме, имеются ли все необходимые отметки о сверхурочной работе, работе в праздничные и выходные дни, о фактически отработанном времени, выявляются случаи включения в табель вымышленных или подставных лиц, приписок невыполненных работ. Для этого проводится встречная сверка данных, содержащихся в табеле с данными в нарядах на сдельную работу, учетных листах выполненных работ, расчетно-платежных ведомостях.
При контроле правильности оформления, законности и достоверности начислений заработной платы и удержаний из нее необходимо применяя такой метод контроля, как прослеживание, определить реальность первичных документов.
Для этого необходимо путем выборки определить хозяйственные операции, которые нашли отражение в бухгалтерском учете, и проследить их отражение до первичных документов. Кроме того с помощью логического контроля проверяется взаимосвязь формулировок хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, а также содержащихся в них показателей и их значений.
При проверке правильности оформления первичных документов и начисления выплат персоналу предприятия необходимо определить характер этих выплат, которые могут быть стимулирующие, компенсирующие, выплаты за неотработанное время, оплата простоев и др. Показатели, содержащиеся в первичных документах, сверяются с показателями, которые используются при расчете выплат работникам. Также контролеры устанавливают, соответствуют ли начисления выплат работникам требованиям законодательства и локальных нормативных актов предприятия.
При проверке правильности применения различных форм оплаты труда (сдельной, повременной и др.) контролёры осуществляют выборку по категориям работников, по видам начислений, по временным периодам и устанавливают, обоснованы ли применяемые тарифные ставки, правильно ли применяются нормы и расценки, выполняются ли качественные и количественные показатели.
Процедуры контроля зависят от видов выплат, производимых предприятием в пользу работников (рис. 2)
|
Виды выплат |
|
Начисление заработной платы |
|
Процедуры контроля |
|
1. Проверяется правильность первичного учета труда и его оплаты; 2. Проверяется правильность и обоснованность начислений заработной платы работникам и прочих выплат, которые связаны с оплатой труда. |
|
Начисление премий |
|
1. Проверяется наличие Положения о премировании; 2. Проверяется наличие приказа о премировании; 3. Проверяется правильность начисления премии. |
|
Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда |
|
1. Проверяется наличие наряда на сдельную работу, правильность его оформления; 2. Проверяется, указаны ли в наряде на сдельную работу дополнительные технологические операции; 3. Проверяются листки на доплату, которые подтверждают доплаты за выполнение дополнительных работ; 4. Проверяется правильность начисления доплат. |
|
Оплата работ в сверхурочное время |
|
1. Проверяется наличие в Положении об оплате труда норм, регулирующих оплату работ в сверхурочное время; 2. Проверяется, соблюдаются ли расценки за выполнение работ в сверхурочное время; 3. Проверяется правильность начисления выплат за работы в сверхурочное время. |
|
Выплата пособия по временной нетрудоспособности |
|
1. Проверяется правильность определения расчетного периода при исчислении пособия по временной нетрудоспособности; 2. Проверяется правильность определения сумм учитываемых выплат за каждый год расчетного периода; 3. Проверяется правильность определения суммы фактического среднего заработка и суммы дневного пособия; 4. Проверяется правильность расчета и начисления суммы пособия по временной нетрудоспособности. |
|
Выплата отпускных |
|
1. Проверяется правильность определения расчетного периода при исчислении отпускных; 2. Проверяется правильность определения суммы фактического среднего заработка и суммы дневного пособия; 3. Проверяется правильность расчета и начисления суммы отпускных. |
Рис. 2. Процедуры контроля начисления заработной платы и иных выплат.
Внутренний контроль удержаний из заработной платы заключается в проверке их своевременности и полноты. При этом особое внимание уделяется налогу на доходы физических лиц.
В процессе контроля правильности и своевременности удержания налога на доходы физических лиц проверяется:
правильно ли определен совокупный доход физических лиц;
правильно ли применяются налоговые льготы и ставки;
правильно ли рассчитана сумма налога;
правомерно ли применены налоговые льготы и налоговые вычеты.
Для обобщения выявленных результатов внутреннего контроля правильности оформления, законности и достоверности начислений заработной платы и удержаний из нее нами разработан РДВК «Проверка начислений заработной платы и удержаний из нее» (таблица 4).
Таблица 4. РДВК «Проверка начислений заработной платы и удержаний из нее»
|
Хозяйственная операция |
Вид, номер и дата документа |
Сумма, руб. |
Выявленные нарушения |
Рекомендации контролера |
|
|
По данным предприятия |
По данным контролера |
||||
|
1. Начислили премию трактористу |
Учетный лист тракториста-машиниста № 76 от 8 сентября 2022 г. |
87000 |
87000 |
В приказе не указано за достижение каких показателей была начислена премия |
Следует указать в приказе основания для начисления премии |
|
2. Начислили отпускные кладовщице |
Расчет отпускных № 14 от 14 марта 2022 |
35530 |
34710 |
Неверно определен состав выплат работнику в расчетном периоде |
При расчете отпускных из состава выплат работнику должны быть исключены выплаты социального характера, в частности материальная помощь |
|
3. Удержали из заработной платы бухгалтера НДФЛ |
Расчетно-платежная ведомость № 4 от 26 апреля 2022 г. |
2045 |
2207 |
При расчете НДФЛ не учтен стандартный налоговый вычет на ребенка |
В соответствии с НК РФ при расчете НДФЛ должен быть учтен стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 рублей |
В рабочем документе отражаются операции, по которым выявлены нарушения и отклонения, суть выявленных нарушений и рекомендации по их устранению. Данный документ позволяет определить области, которые требуют систематического контроля со стороны бухгалтерской службы.
При проверке тождественности учетных данных и правильности формирования отчетных данных контролеры устанавливают:
- соответствует ли порядок учета и корреспонденция счетов требованиям нормативных актов;
- соответствую ли данные синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда данным Главной книги и показателям, содержащимся в финансовой отчетности.
При проведении внутреннего контроля сверяются данные аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда с данными синтетического учета по счету 70.
Также необходимо проверить полноту и своевременность отражения в отчетных формах показателей о затратах труда и начисленной заработной платы.
Сверяя учетные данные с данными финансовой отчетности устанавливают:
- правильность переноса остатков по синтетическому счету 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» из одного отчетного периода в другой;
- соответствие показателей, содержащихся в финансовой отчетности, в частности в «Бухгалтерском балансе» и «Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», данным, содержащимся в регистрах учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Путем прослеживания изучаются кредитовые обороты по аналитическим и синтетическим счетам, которые отражены в Главной книге. При этом выявляются бухгалтерские записи по нетиповым хозяйственным операциям.
На заключительном этапе внутреннего контроля осуществляется анализ эффективности использования трудовых ресурсов, который проводится по следующим направлениям:
1. Оценка трудовых отношений и соблюдения трудового законодательства:
- оценивается обеспеченность экономического субъекта кадровым потенциалом с соответствующей квалификацией и уровнем образования;
- оценивается движение персонала, текучесть кадров;
- оценивается структура работников по категориям и структурным подразделениям;
2. Оценка правильности и полноты начисления всех видов выплат:
- оценивается в динамике стоимость одного часа работы, среднемесячная заработная плата работников по категориям и подразделениям;
- оценивается в динамике доля затрат на оплату труда в структуре себестоимости;
- оценивается в динамике производительность труда;
- оценивается в динамике доли повременной и сдельной оплаты труда;
- оценивается в динамике соотношение расходов на оплату труда с доходами предприятия;
- оценивается структура по видам производимых начислений;
- оценивается структура фонда оплаты труда;
3. Оценка своевременности погашения задолженности по оплате труда:
- оценивается в динамике доля задолженности перед персоналом по оплате труда в структуре кредиторской задолженности;
- оценивается в динамике сумма задолженности перед персоналом по оплате труда;
- оценивается в динамике сумма выплаченной заработной платы в среднем на одного работника.
Основываясь на доказательствах, полученных в процессе контроля и зафиксированных в рабочих документах, руководитель рабочей группы контролеров формирует отчет о результатах внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда. В отчете следует отразить выявленные в ходе контроля ошибки и нарушения и предложенные рекомендации по их устранению и недопущению в будущем.
Выводы. В результате проведенного исследования были изучены практические аспекты внутреннего контроля соблюдения трудового законодательства и учета расчетов с персоналом по оплате труда и разработаны рекомендации по совершенствованию методического обеспечения контрольных процедур. Так, в ходе исследования предложена программа внутреннего контроля, которая служит инструкцией и средством контроля своевременного и эффективного выполнения контрольных процедур; разработан «Тест оценки системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда», на основании которого контролеры определяют слабые стороны в системе бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труде труда и устанавливают направления проверки, требующие проведения дополнительных контрольных процедур. Для оперативного устранения выявленных нарушений в первичном, аналитическом и синтетическом учете предложены рабочие документы «Проверка документального оформления движения персонала предприятия», «Проверка начислений заработной платы и удержаний из нее».
Предложенные рабочие документы внутреннего контроля способствуют систематизации доказательств, собранных в ходе выполнения контрольных процедур и предоставлению информации руководству экономического субъекта для принятия управленческих решений; позволяют определить области в учете расчетов с персоналом по оплате труда, которые требуют систематического контроля со стороны бухгалтерской службы.
