Введение. Учет и контроль оборотных средств имеет решающее значение для поддержания финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций и обеспечения надлежащего использования ресурсов. Однако, учитывая специфику сельскохозяйственной отрасли, организации должны активно управлять этими активами и обеспечивать эффективность их использования [1,2].
Для этого организации должны внедрить эффективные процедуры бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля для управления и контроля своих текущих активов. Целесообразно использовать такие меры, как регулярная сверка счетов, разделение обязанностей между сотрудниками, внедрение строгого контроля доступа и проведение регулярных внутренних аудитов [3,4].
Кроме того, организации также должны помнить о последних тенденциях и проблемах в сельскохозяйственной отрасли, которые могут повлиять на их текущие активы. Например, изменения на рынке, колебания цен на товары и более широкое использование технологий могут оказать существенное влияние на управление и контроль над текущими активами.
Эффективно организованная система внутреннего контроля служит инструментом, который способствует развитию учетной деятельности, снижению внутрикорпоративных и отраслевых рисков [5,6].
В настоящее время многие зарубежные и отечественные ученые раскрывают вопросы внутреннего контроля оборотных активов в сельскохозяйственных организациях.
Клычова Г.С., Закирова А.Р., Валиев А.Р., Зиганшин Б.Г., Нигматуллина Н.Н. и др. отмечают, что «контроль организации выступает неотъемлемой составной частью каждой функции процесса управления; и в то же время является обособленным элементом, который осуществляет информационное обеспечение процесса управления. Операции по учету движения и использования запасов отличаются повышенным уровнем риска, что обусловлено возможным их несанкционированным списанием» [7,8].
Остаев Г.Я. отмечает, что «внутренний контроль – это функция управления и подчинена решению задач системы управления. При внутреннем контроле следует определить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта, которая предусматривает: рассмотрение собранной информации о деятельности предприятия; предварительную оценку эффективности бухгалтерского учета; определение сущности и продолжительности проверок отдельных групп операций» [9].
Бондина Н.Н. определяет внутренний контроль как «важнейший элемент системы управления хозяйствующим субъектом. В ходе контроля оборотных средств изучается обеспеченность ими предприятия, устанавливается наличие излишних, не используемых и намечаются меры по улучшению использования имеющихся оборотных средств» [10].
Вместе с тем вопросы методического обеспечения обобщения информации по оборотным активам молочного скотоводства, собранной в процессе осуществления контрольных процедур, недостаточно изучены в экономической литературе.
Цель исследования - совершенствовать методическое обеспечение системы внутреннего контроля оборотных активов молочного скотоводства для повышения эффективности управленческих процессов.
Условия, материалы и методы. Для поддержки своих аргументов и предложений авторы статьи привлекают исследования и данные других авторов [11], а также собственные материалы [12].
В процессе исследования применялись следующие методы: систематизация и обобщение данных, анализ, системный подход. Исследование проводилось на материалах ООО «Агропромышленная компания Продовольственная компания» Мамадышского района Республики Татарстан. Использовались данные бухгалтерского учета и контроля, управленческого учета и отчетности.
В процессе исследования разработаны рабочие документы внутреннего контроля, способствующие эффективному планированию и проведению контрольных процедур с целью оценки рациональности и эффективности использования оборотных активов в молочном скотоводстве.
Результаты и обсуждение.
Оборотные активы необходимо рассматривать как категорию постоянно меняющуюся, так как с момента появления их в производственном процессе они непрерывно находятся в движении (см. рисунок).
Рис. – Кругооборот оборотных активов.
На первой, денежной стадии, также ее называют стадия снабжения, происходит приобретение материалов, сырья. Здесь деньги преобразуются в производственные запасы.
На второй, производственной стадии, происходит создание нового товара или услуги, которые обладает новой, созданной стоимостью. Так происходит переход от авансированной стоимости к товарной стоимости.
На третьей, товарной стадии, происходит реализация готовых товаров или услуг, а товарная стоимость вновь переходит в денежную стоимость.
Внутренний контроль оборотных активов в сельскохозяйственных организациях является важным инструментом управления финансовыми показателями и эффективностью деятельности этих организаций [13, 14]. Ниже приведены некоторые ключевые аспекты оборотных активов молочного скотоводства, которые следует контролировать в сельскохозяйственной организации:
1. Внутренний контроль управления запасами: включает контроль уровня запасов организации, типов имеющихся запасов и скорости оборота запасов.
2. Внутренний контроль движения активов: включает в себя контроль использования организацией своих текущих активов, включая коэффициент оборачиваемости активов и рентабельность инвестиций.
3. Внутренний контроль оборотного капитала: включает контроль оборотного капитала организации, включая уровень текущих активов, текущих обязательств и цикл преобразования денежных средств.
4. Внутренний контроль дебиторской задолженности: включает контроль дебиторской задолженности организации, включая среднее время, необходимое для сбора платежа, и сумму просроченной дебиторской задолженности.
5. Внутренний контроль эффективности использования активов: включает в себя контроль маржи валовой прибыли организации, которая представляет собой процент от каждого рубля продаж, который остается после вычета стоимости проданных товаров, включая стоимость запасов [15].
В целом, внутренний контроль оборотных активов дает представление об эффективности использования организацией ее текущих активов и определяет резервы ее повышения.
Внутренний контроль движения и эффективности использования оборотных активов молочного скотоводства может осуществляться на основании разработанного нами для планирования контрольных процедур рабочего документа внутреннего контроля «Программы внутреннего контроля движения и эффективности использования оборотных активов молочного скотоводства» (табл. 1)
Таблица 1 – РДВК «Программа внутреннего контроля движения и эффективности использования оборотных активов молочного скотоводства»
|
Период проверки: 10-16 февраля 2022 года ФИО контролера: Ибрагимов О.К. Характер проверки: выборочный |
||||
|
Направление контроля |
Место проведения |
Источники информации |
Методы контроля |
РДВК |
|
1. Внутренний контроль управления запасами |
Склад |
Карточка складского учета, акт инвентаризации |
Прослеживание, арифметическая проверка, формальная проверка, подтверждение, инвентаризация |
«Проверка фактического наличия запасов» |
|
2. Внутренний контроль движения активов |
Склад, производственные подразделения |
Договоры на поставку покупных кормов и ветеринарных препаратов, накладные, счета-фактуры, универсальный передаточный акт (далее УПД), первичные документы по оприходованию кормов собственного производства, оборотно-сальдовые ведомости |
Прослеживание, арифметическая проверка, подтверждение, формальная проверка, инспектирование, сканирование
|
«Проверка правильности оценки оборотных активов молочного скотоводства по стадиям трансформации» |
|
3. Внутренний контроль оборотного капитала |
Бухгалтерия |
Данные складского учета о поступлении и отпуске, оборотно-сальдовые ведомости, бухгалтерская (финансовая) отчетность |
Сканирование, подтверждение, формальная проверка |
«Проверка правильности документального оформления и учета операций, связанных с формированием оборотного капитала» |
|
4. Внутренний контроль дебиторской задолженности |
Бухгалтерия |
Товарно-транспортные накладные, накладные внутрихозяйственного назначения, оборотно-сальдовые ведомости |
Прослеживание, арифметическая проверка, подтверждение, формальная проверка
|
«Проверка правильности документального оформления и учета дебиторской задолженности» |
|
5. Внутренний контроль эффективности использования активов |
Бухгалтерия, планово-экономический отдел |
Оборотно-сальдовые ведомости, бухгалтерская (финансовая) отчетность |
Экономический анализ, арифметическая проверка |
«Оценка эффективности использования текущих активов» |
Данный документ разработан с целью тестирования системы бухгалтерского учета оборотных активов молочного скотоводства и оценки внутреннего контроля и эффективности их использования.
Рост поголовья животных лимитируется объемом кормов в организации. Трансформация активов начинается уже в растениеводстве, когда денежные средства (денежная стадия) авансируются в заготовление кормов. Но на заключительном этапе товарной стадии не происходит возврат авансированной стоимости, так как корма переходят в отрасль животноводства и передаются в производство продукции животноводства. Расходование кормов осуществляется в натурально-вещественной форме (производственная стадия), на второй стадии авансирования к ним могут быть добавлены затраты на заработную плату. Далее после реализации готовой продукции (товарная стадия) кругооборот авансированных средств в животноводстве завершается.
На каждой стадии трансформации оборотный актив, переходя из одного экономического состояния в другое нуждается в правильной оценке [16, 17]. Для своевременного контроля правильности отражения движения оборотных активов молочного скотоводства предлагаем РДВК «Проверка правильности оценки оборотных активов молочного скотоводства по стадиям трансформации» (табл.2).
Таблица 2 – РДВК «Проверка правильности оценки оборотных активов молочного скотоводства по стадиям трансформации» (фрагмент)
|
Стадия трансформации |
Наименование оборотных активов |
Основание для оприходования оборотных активов |
Сумма, включаемая в стоимость оборотных активов, тыс. руб. |
Отклонение, тыс. руб. |
Контрольная процедура |
Выводы контролера |
|
|
по фактическим данным |
по данным контролера |
||||||
|
1. Денежная |
Денежные средства и денежные эквиваленты |
Приходный кассовый ордер, Расходный кассовый ордер, кассовая книга |
5500 |
5600 |
+100 |
Арифметическая проверка, проверка правильности корреспонденции счетов |
Неправильная корреспонденция счетов. В первичном документе неверно отражена сумма наличных денежных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал |
|
2. Производственная |
Корма |
Счет-фактура, договор на поставку, накладная |
181 |
191 |
-10 |
Сопоставление тождественности данных документов поставщиков с данными бухгалтерского учета |
В стоимость кормов не включены затраты на транспортировку до места складирования. |
|
Ветеринарные препараты |
Счет-фактура, договор на поставку, накладная |
10 |
10 |
- |
Сопоставление тождественности данных документов поставщиков с данными бухгалтерского учета |
- |
|
|
3. Товарная |
Молоко |
Дневник учета надоя молока, производственный отчет |
102 |
102 |
- |
Арифметическая проверка, проверка правильности корреспонденции счетов |
- |
|
Дебиторская задолженность |
Счет-фактура, договор на поставку, накладная |
504 |
504 |
- |
Сопоставление тождественности данных документов поставщиков и подрядчиков с данными бухгалтерского учета |
- |
|
В процессе проверки контролер с помощью данного документа может на каждой стадии трансформации оборотных активов молочного скотоводства дать их своевременную оценку.
Предлагаем для внедрения в работу сельскохозяйственных организаций «Положение о внутреннем контроле оборотных активов». В этой рабочей документации должен быть представлен всесторонний обзор процесса внутреннего контроля оборотных активов, таких как денежные средства и их эквиваленты; дебиторская задолженность; инвентарь; прочие краткосрочные активы.
Положение о внутреннем контроле оборотных активов должно иметь следующую структуру:
Раздел 1. Бухгалтерские процедуры
Ведение учета: организации должны вести достоверные и актуальные записи о своих текущих активах таким образом, чтобы они были легко доступны и поддавались проверке [18].
Сверка: организации должны регулярно проводить сверку своих счетов текущих активов, чтобы обеспечить точность и выявить любые несоответствия.
Документация: организации должны вести надлежащую документацию обо всех транзакциях, связанных с их текущими активами, включая счета-фактуры, УПД, квитанции и другие подтверждающие документы [19].
Раздел 2. Системы внутреннего контроля
Разделение обязанностей: организации должны внедрить политику разделения обязанностей, чтобы гарантировать, что обязанности по управлению, учету и согласованию текущих активов разделены между разными сотрудниками.
Контроль доступа: организации должны внедрить строгий контроль доступа, чтобы гарантировать, что только авторизованный персонал имеет доступ к учетным записям текущих активов и связанной с ними информации.
Внутренние аудиты: организации должны проводить регулярные внутренние аудиты, чтобы убедиться, что организация системы бухгалтерского учета соответствует требованиям законодательства. Организации должны внедрять передовые методы внутреннего контроля оборотных средств, в том числе: использование таких технологий, как системы планирования ресурсов предприятия (ERP); регулярный пересмотр и обновление бухгалтерских процедур [20, 21].
Раздел 3. Приложения
Любая вспомогательная документация, такая как формы, контрольные списки и аудиторские отчеты, может быть включена в приложения данного положения.
Разработанное положение регламентирует учет и внутренний контроль оборотных активов молочного скотоводства, формы РДВК помогут управляющему персоналу своевременно получать информацию о стоимости активов в любой период производственного процесса и оценивать эффективность их использования.
Выводы. Эффективный учет и контроль оборотных средств имеет решающее значение для сельскохозяйственных организаций для достижения финансовой стабильности и поддержки роста бизнеса, а также для обеспечения управления и контроля над текущими активами и поддержания долгосрочного успеха своего бизнеса.
Предложенные документы внутреннего контроля оборотных активов, а именно программа внутреннего контроля оборотных активов молочного скотоводства, фрагмент РДВК «Проверка правильности оценки оборотных активов молочного скотоводства по стадиям трансформации», структура положения о внутреннем контроле оборотных активов, позволяют на каждой стадии трансформации и по каждому виду оборотных активов молочного скотоводства проконтролировать движение и оценить эффективность их использования.
Правильное использование инструментов внутреннего контроля оборотных активов помогает предотвратить нежелательные результаты и достичь поставленных целей для сельскохозяйственных организаций.
